Налоговая вычеты для процентов на ипотечный кредит не распространяется на зарубежную недвижимость - Евроконференции НовостиНалоговая вычеты для заипотечного кредита не распространяется на зарубежную недвижимость - Евроконференции Новости

Согласно статье 15, пункту 1, букве б) Налогового кодекса Италии, личный доходный налог (Irpef) можно уменьшить на 19% от суммы пассивных процентов (и связанных с ними издержек), а также индексационных платежей, уплаченных резидентам Италии (или гражданам другого государства-члена Европейского союза) или постоянным представительствам нерезидентов Италии, в связи с ипотечными кредитами на покупку жилой недвижимости, предназначенной для основного проживания, в пределах года после ее покупки, при условии, что сумма кредита не превышает 4 000 евро. Покупка жилой недвижимости должна быть выполнена в год предшествующий или последующий дате заключения кредитного договора. Основным местом жительства считается место, где налогоплательщик (или его семья) постоянно проживает.

Стоит отметить, что налоговые вычеты, связанные с пассивными процентами от ипотечных кредитов на приобретение жилой недвижимости за пределами Италии в качестве основного места жительства, не предоставляются налоговым резидентам Италии (ответ на запрос № 524/2019). Данный вывод органа финансового управления следует из определения основного места жительства, которое, согласно статье 10, пункту 3-бис Налогового кодекса, определяется как "место, где физическое лицо, являющееся его владельцем или имеющее иное действительное право на это место, или его семья постоянно проживают.

Относительно данного нормативного определения, орган финансового управления пояснил, что:

• право на вычет сохраняется при изменении места жительства налогоплательщика на другой объект недвижимости;
• приобретенная недвижимость становится основным местом жительства для семьи налогоплательщика;
• если налогоплательщик берет ипотечный кредит на покупку недвижимости для собственного основного места жительства и кредит на покупку недвижимости для жилья члена семьи, вычет должен быть применен только к процентам, уплаченным по ипотечному кредиту, предназначенному для собственного основного жилья (письмо № 50/E/2002);
• в случае официального развода супруг также считается членом семьи до тех пор, пока не будет зарегистрировано решение о разводе (письмо № 5/E/2001), после чего, учитывая, что бывший супруг больше не считается членом семьи, вычет предоставляется только если в недвижимости, обремененной ипотекой, проживают другие члены семьи, кроме бывшего супруга, например, дети (письмо № 7/E/2001).

Таким образом, в случае налогового резидента Италии, согласно определению, представленному в статье 10, пункте 3-бис Налогового кодекса, основное место жительства находится только на территории Италии. Кроме того, по мнению финансового управления (ответ на запрос № 524/2019): тот же принцип применяется также к физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Италии, для которых налог рассчитывается в соответствии с положениями статьи 24, пункта 3 Налогового кодекса, включающей в себя вычет, указанный в пункте 1, букве б) статьи 15 Налогового кодекса; данный вычет также учитывается при определении налога, уплачиваемого так называемыми "нерезидентами Шумахерами". Это относится к лицам, которые:

• являются налоговыми резидентами государства, обеспечивающего адекватный обмен информацией;
• получили доход, полученный в Италии, составляющий не менее 75% общего дохода;
• не имеют аналогичных налоговых льгот в стране проживания.

В отношении таких лиц пункт 3-бис статьи 24 Налогового кодекса (введенный статьей 7, пунктом 1 Закона № 161/2014) устанавливает, что налог, уплачиваемый в Италии, рассчитывается на основании положений, содержащихся в статьях с 1 по 23 Налогового кодекса, и, следовательно, с теми же правилами и условиями, предусмотренными для налоговых резидентов Италии.

Из описанного нормативного фрейма следует, что налоговым нерезидентам Италии, включая так называемых "нерезидентов Шумахеров", предоставляется вычет пассивных процентов, полученных от ипотечных кредитов на приобретение основного места жительства, в соответствии со статьей 15, пунктом 1, буквой б) Налогового кодекса, на тех же условиях, что и налоговым резидентам Италии, в соответствии с идентичными правилами и условиями расчета налога на доходы. Данное положение также находит отражение в инструкциях по заполнению налоговой декларации. В частности, в руководстве по заполнению для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, указано, что проценты, уплаченные по некоторым кредитам и займам, включая ипотечные кредиты на приобретение основного места жительства, дают право на вычет из уплачиваемых налогов, "относящихся к недвижимости, находящейся в Италии".