Налог на наследство в США: не только для граждан США

Редактор: Кевин Андерсон, CPA, J.D.

Система налогообложения в США

Система налогообложения в США основана на модели гражданства, а не модели жительства, поэтому ее влияние потенциально охватывает весь мир. Место жительства и проживания не имеют значения для граждан США, которые обязаны уплачивать налог на доходы со всего мира, налог на подарки со всего мира и налог на наследство со всего мира.

Каким образом неграждане США становятся налогоплательщиками налога на наследство США по всему миру или его части? Применение законов США о налоге на наследство к негражданам США зависит от места жительства, местонахождения активов и применения договора.

Место жительства имеет значение

Негражданин США, проживающий на территории США (домицилиар США), имеет ту же сумму налогового освобождения на протяжении жизни, что и гражданин США, и также подлежит налогу на наследство со всего мира.

Как определяется место жительства для негражданина США? Человек приобретает место жительства в определенном месте, проживая там, хотя бы на короткий период времени, без определенного намерения покинуть его в будущем. Проживание без необходимого намерения оставаться на постоянной основе не будет достаточным для установления места жительства, и намерение изменить место жительства не приведет к такому изменению, если не сопровождается фактическим переездом.

Для установления места жительства требуется как фактическое присутствие в определенном месте, так и намерение сделать это место своим домом. Намерение может быть установлено наличием множества факторов, включая, но не ограничиваясь следующими:

• Местонахождение и продолжительность текущего места жительства
• Местонахождение медицинских услуг, гражданских организаций и мест работы
• Водительские права, избирательная регистрация и регистрация автомобилей
• Место работы
• Постоянное место жительства или виза
• Заявления о намерениях
• Банковские счета
• Причины изменения места жительства и аренда или собственность дома

Ни один фактор сам по себе не является определяющим, но получение грин-карты (вида на жительство) обычно приводит к выводу, что негражданин США проживает в Соединенных Штатах.

Местонахождение активов также имеет значение

Если установлено, что негражданин США не проживает в Соединенных Штатах, анализ смещается на местонахождение активов. Неграждане США, не проживающие в Соединенных Штатах, обычно подлежат налогу на наследство только на их активы, находящиеся "на территории Соединенных Штатов".

Негражданин США, не проживающий в Соединенных Штатах (негражданский домициляр), имеет сумму освобождения, ограниченную $60,000, что превращается в кредит в размере $13,000 против налога на наследство США.

Любой актив, имеющий место на территории Соединенных Штатов, является активом находящимся на территории США.

Подвижное имущество, находящееся на территории Соединенных Штатов, также имеет место на территории США.

Личные вещи и товары негражданина США, не проживающего в Соединенных Штатах, который умирает во время путешествия по Соединенным Штатам, не подлежат налоговым законам США о налоге на наследство.

Также произведения искусства, принадлежащие негражданину США, не проживающему в Соединенных Штатах, не являются имуществом, находящимся на территории Соединенных Штатов, при условии, что искусство было (1) импортировано в Соединенные Штаты исключительно для выставочных целей; (2) выдано в публичную галерею или музей; и (3) во время смерти находилось на выставке или в пути к или от выставки.

Акции компаний находятся на территории Соединенных Штатов, если они выпущены внутри страны.

Обычные долговые обязательства, принадлежащие и находящиеся в собственности неграждан США, не проживающих в Соединенных Штатах, являются имуществом, находящимся на территории Соединенных Штатов, если главный должник является "лицом Соединенных Штатов или Соединенными Штатами, штатом или любым политическим подразделением Соединенных Штатов или округом Колумбия".

Страховые полисы на жизнь неграждан США, не проживающих в Соединенных Штатах, не считаются находящимися на территории Соединенных Штатов, таким образом избегая налога на наследство США.

Банковские депозиты не имеют места на территории Соединенных Штатов, пока они не связаны с деятельностью торговли или бизнесом в Соединенных Штатах.

Местонахождение доли в партнерстве неопределенно; однако, позиция IRS заключается в том, что доли в партнерстве, как правило, находятся там, где осуществляется основная деятельность партнерства.

Значение налоговых договоров

Если наследство негражданского домициля подлежит налогу на наследство США, налоговый договор, если он доступен, может смягчить его влияние. Налоговые договоры имеют большее значение Негражданскому домициляру, имеющему связи со Соединенными Штатами и другой страной, может быть начислено более одного налога на наследство, и он может воспользоваться налоговыми договорами, которые могут смягчить или устранить обязанность уплаты налога на наследство в двух или более странах.

Налоговые договоры о наследстве обычно категоризированы с учетом местоположения или места жительства. Договоры о местоположении обычно предоставляют право взимать налог на наследство в стране, в которой находятся активы, переопределяя при этом внутренние налоговые правила других стран, участвующих в договоре.

Договоры о месте жительства назначают одно фискальное место жительства для лица, которое претендует на место жительства в нескольких странах. Страна, которой договор назначает фискальное место жительства, обычно имеет основное право взимать налог на наследство. Договоры о месте жительства могут предусматривать исключения, оставляя тем самым право налогообложения определенных активов, находящихся в территории неналоговой страны.

США является стороной договоров о местоположении с Австралией, Финляндией, Грецией, Ирландией, Италией, Японией, Норвегией, Южной Африкой и Швейцарией. США и Канада также имеют протокол о внесении изменений в США-Канадский договор об уплате налога на доходы и других вопросах, касающихся налога на наследство США и канадского налога на прирост капитала при смерти.

США является стороной договоров о месте жительства с Австрией, Данией, Францией, Германией, Нидерландами и Великобританией.

Планирование до приобретения активов

Планирование до приобретения активов на территории США может потенциально снизить неопределенность, связанную с состоянием наследства негражданского домициля.

Вот несколько вариантов планирования, касающихся приобретения недвижимости в США (USRP):

• Негражданин США, не намеренный долго владеть USRP, может владеть им полностью и управлять риском налога на наследство США, покупая достаточное количество страховки жизни - которая не считается находящейся на территории США - на свою жизнь, чтобы покрыть будущие затраты на налог на наследство США, которые могут возникнуть.
• Он также может взять безотзывные займы на USRP, что уменьшит его стоимость доллар за доллар в составе наследства негражданского домициля.
• Если USRP не будет связан с наследниками из США, его может владеть иностранная компания. Не будет налога на наследство США, поскольку акции иностранной компании не считаются находящимися на территории Соединенных Штатов.