Непререкаемая модификация доверительного управления: уточнение грузинского закона

Для печати этой статьи вам всего лишь нужно зарегистрироваться или войти на Mondaq.com.

Чтобы понять и оценить конкурирующие подходы к использованию внесудебных соглашений о разделе имущества, необходимо обратиться к соответствующим разделам Кодекса, истории их принятия и намерениям авторов изменений Кодекса по доверительным фондам.

Поправки 2020 года (вступившие в силу 1 января 2021 года) к Официальному кодексу Грузии (O.C.G.A.), заглавие 53, глава 12

Поправки 2020 года (вступившие в силу 1 января 2021 года) к Официальному кодексу Грузии (O.C.G.A.), заглавие 53, глава 12, дали практикующим в сфере планирования наследства в Грузии возможность более легко изменять некоммерческие непреемственные доверительные фонды, в частности, с использованием внесудебных соглашений о разделе имущества (NJSAs). Хотя новые разделы Кодекса дают ясность в использовании NJSAs для изменения доверительного фонда, они также устанавливают ограничения на их использование.

Возникла дискуссия по поводу толкования этих ограничений в отношении NJSAs, заключенных во время жизни донора. Практики разработали два основных подхода для определения, допустимо ли использование NJSA, пока донор жив.

Первый подход считает, что ограничения на NJSAs запрещают все изменения доверительного фонда во время жизни донора. Второй подход принимает позицию, что действующие законы оставляют место для NJSAs для осуществления некоторых допустимых изменений во время жизни донора.

Добавление раздела O.C.G.A. § 53-12-9, урегулирующего NJSAs, позволяет "доверителю, любому директору доверительного фонда и всем другим лицам, чьи интересы могут быть затронуты", заключить NJSA "по любому вопросу, касающемуся доверительного фонда". Однако эта широкая полномочная власть ограничена последующими пунктами, которые предусматривают следующее:

• Внесудебное соглашение о разделе имущества: Должно быть действительным только в той степени, в которой оно не нарушает существенной цели доверительного фонда и включает условия, которые могут быть надлежащим образом утверждены судом в соответствии с этим разделом Кодекса или другим применимым законодательством;
• Недействительно в отношении любого изменения или прекращения непреемственного доверительного фонда, когда согласие донора потребуется в процедуре утверждения такого изменения или прекращения в соответствии с пунктом (б) статьи 53-12-61 Кодекса.

Полное понимание ограничения, установленного в пункте (б)(2) О.C.G.A. § 53-12-9, требует анализа перекрестной ссылки на пункт (б) О.C.G.A. § 53-12-61, который в свою очередь устанавливает следующее:

В течение жизни донора суд должен утвердить ходатайство о модификации или прекращении непреемственного доверительного фонда, даже если модификация или прекращение несовместимы с существенной целью доверительного фонда, если донор и все квалифицированные бенефициары согласны на такую модификацию или прекращение, и доверитель получил уведомление о предполагаемой модификации или прекращении..... (Подчеркивание добавлено.)

Таким образом, О.C.G.A. § 53-12-9(b)(2) явно ограничивает использование NJSAs во время жизни донора, но создает неоднозначность при совместном чтении с О.C.G.A.

История принятия Кодекса и мнения ACTEC

Строгое чтение этих разделов Кодекса оставляет место для неоднозначностей, что заставляет практиков обратиться к истории принятия Кодекса, которая предоставляет дополнительный контекст и ясность.

Хотя Грузия прямо не приняла положения Единого кодекса по доверительным фондам (UTC), Легислатура в значительной степени опиралась на UTC 4114 при разработке рассматриваемых положений.

Когда UTC 411 был изначально разработан, Комитет по налогам на наследство и дарение Американского колледжа доверительных фондов и наследств (ACTEC) выразил свою озабоченность следующим языком в UTC 411(a):

Некоммерческий непреемственный доверительный фонд может быть изменен или прекращен с согласия донора и всех бенефициаров, даже если изменение или прекращение несовместимо с существенной целью доверительного фонда. Возможность донора давать согласие на изменение или прекращение доверительного фонда может быть осуществлена агентом по доверенности только в той степени, в которой это явно разрешено доверенностью или условиями доверительного фонда; доверителем [опекуном] с согласия суда, надзирающего за [опекой], если агент так не уполномочен; или опекуном доверителя с согласия суда, надзирающего за [опекой], если агент так не уполномочен и не назначен опекун.

ACTEC опасался, что Внутренняя налоговая служба (IRS), применяя внутренний налоговый кодекс (IRC) § 2036(a)(2), может определить, что модификация по UTC 411 означает соглашение между донором и бенефициарами о разрешении донору сохранить контроль над правами владения или пользования имуществом доверительного фонда, отрицая непреемственность доверительного фонда и подвергая имущество доверительного фонда включению в налогооблагаемое наследство умершего. Кроме того, поскольку донор мог обязать бенефициара в соответствии с UTC 301(d), IRS мог рассматривать возможность изменения как сохранение донором права назначать лиц, которые будут пользоваться имуществом доверительного фонда, что является дополнительным нарушением § 2036.

Для решения этих проблем ACTEC внес изменения в UTC 411(a) в 2004 году, поместив весь подпункт в скобки для указания, что этот язык является необязательным, и добавив необязательный язык, также в скобках по всему подпункту.

Mэри Ф. Рэдфорд в своей книге "Georgia Trusts and Trustees" представляет варианты, представленные новым в скобках языком для штатов, рассматривающих принятие этого положения UTC:

1. Не принимать вообще подпункт (а) UTC 411, и регулирование осуществляется ранее действующим законодательством;
2. Принять исходный язык UTC 411, который позволяет модификацию с единогласным согласием донора и бенефициаров без судебного утверждения;
3. Принять в скобках указанный язык, который требует судебного утверждения;
4. Независимо от выбранного подхода сделать положение применимым только к непреемственным доверительным фондам, ставшими непреемственными после даты вступления в силу Кодекса по доверительным фондам.

Грузинский общественный совет принял законодательство, повторяющее язык UTC 411, позволяющий модификацию с единогласным согласием донора и бенефициаров без судебного утверждения. Этот выбор соответствует второму варианту Рэдфорд по внесенным в 2004 году поправкам.

Хотя вопрос интерпретации IRS еще не полностью урегулирован, ряд Частных Писемных Решений (PLRs) дал некоторые указания. Согласно этим PLRs, IRS толкует внесенные изменения в UTC 411 таким образом, что изменение или прекращение непреемственного доверительного фонда не вызывает включение в наследство или налоговые последствия по налогу на дарение. Поскольку руководство, предоставленное через PLRs, не является обязательным ни для IRS, ни для судов, более консервативным подходом является всегда обращаться к суду для утверждения изменений во время жизни донора. Однако, когда PLRs рассматриваются вместе с поправками к UTC 411 и мнениями, высказанными ACTEC, этот подход, который мешает достижению цели разрешения NJSAs, может быть уже не обязательным.

Информация, предоставленная авторами О.C.G.A. §§ 53-12-9 и 53-12-61, также подтверждает использование NJSAs.